Virkningen af fradragsreglerne belyses ved følgende eksempler. I eksemplerne er der ikke foretaget regulering af 25.150 kr.´s grænsen efter reguleringstallet i PSL (personskatteloven) § 20:
Eksempel 1
En skatteyder tegner en livrente med et kapitalindskud på 100.600 kr. Efter PBL (pensionsbeskatningsloven) § 18, stk. 3, kan der fradrages 100.600 kr. : 10 = 10.060 kr. i indskudsåret og hvert af de følgende 9 år. Da dette beløb er under 25.000 kr., kan der vælges et opfyldningsfradrag op til 15.000 kr. Udnyttes opfyldningsfradraget fuldt ud, forkortes fradragsperioden til 4 år:
|
1/10 fradrag |
Opfyldningsfradrag |
Samlet fradrag |
|
kr. |
kr. |
kr. |
år 1 |
10.060 |
15.090 |
25.150 |
år 2 |
10.060 |
15.090 |
25.150 |
år 3 |
10.060 |
15.090 |
25.150 |
år 4 |
10.060 |
15.090 |
25.150 |
|
40.240 |
60.360 |
100.600 |
Eksempel 2
Hvis skatteyderen i eksempel 1 foretager et nyt kapitalindskud på 200.000 kr. i år 3, bliver 1/10 fradraget for det nye indskud 200.000 kr. : 10 = 20.000 kr., og det samlede 1/10 fradrag for de to indskud = 30.060 kr.
Da dette beløb overstiger 25.150 kr., er der ikke plads til et opfyldningsfradrag. I år 3 og frem, bliver fradraget herefter 10.060 kr. for indskud nr. 1 og 20.000 kr. for indskud nr. 2. I år 8, hvor indskud nr. 1 er fuldt afskrevet, kan der igen vælges et opfyldningsfradrag, svarende til differencen mellem 25.150 kr. og 1/10 fradraget for indskud nr. 2.
Ved fuld udnyttelse af opfyldningsfradraget bliver afskrivningen følgende:
|
1/10 fradrag |
Opfyldningsfradrag |
Samlet fradrag |
|
kr. |
kr. |
kr. |
År 1 |
10.060 |
15.090 |
25.150 |
År 2 |
10.060 |
15.090 |
25.150 |
År 3 |
30.060 |
|
30.060 |
År 4 |
30.060 |
|
30.060 |
År 5 |
30.060 |
|
30.060 |
År 6 |
30.060 |
|
30.060 |
År 7 |
30.060 |
|
30.060 |
År 8 |
20.000 |
5.150 |
25.150 |
År 9 |
20.000 |
5.150 |
25.150 |
År 10 |
20.000 |
5.150 |
25.150 |
År 11 |
20.000 |
4.550 |
24.550 |
|
250.420 |
50.000 |
300.600 |
Eksempel 3
En skatteyder tegner en forsikring med en 8-årig præmiebetalingsperiode og en årlig præmie på 10.000 kr., i alt 80.000 kr.
Efter PBL (pensionsbeskatningsloven) § 18, stk. 4, kan skatteyderen i hvert af årene inden for 10 års perioden fradrage 80.000 kr. : 10 = 8.000 kr.
Da 1/10 fradraget er under 25.150 kr., kan der vælges et opfyldningsfradrag, men opfyldningsfradraget kan i dette eksempel højst udgøre 2.000 kr., fordi der kun forfalder en præmie på 10.000 kr. om året, jf. lovens § 18, stk. 5, 6. pkt.
Ved fuld udnyttelse af opfyldningsreglen forkortes fradragsperioden til 8 år:
|
1/10 fradrag |
Opfyldningsfradrag |
Samlet fradrag |
|
kr. |
kr. |
kr. |
År 1 |
8.000 |
2.000 |
10.000 |
År 2 |
8.000 |
2.000 |
10.000 |
År 3 |
8.000 |
2.000 |
10.000 |
År 4 |
8.000 |
2.000 |
10.000 |
År 5 |
8.000 |
2.000 |
10.000 |
År 6 |
8.000 |
2.000 |
10.000 |
År 7 |
8.000 |
2.000 |
10.000 |
År 8 |
8.000 |
2.000 |
10.000 |
|
64.000 |
16.000 |
80.000 |
Eksempel 4
Hvis skatteyderen i eksempel 3 tegner en ny forsikring i år 3 med et kapitalindskud på 100.000 kr., bliver 1/10 fradraget for denne forsikring 100.000 kr. : 10 = 10.000 kr. og det samlede 1/10 fradrag for forsikring 1 og 2 = 18.000 kr. Da dette beløb er under 25.150 kr., og da skatteyderen kun har kunnet udnytte et opfyldningsfradrag på 2.000 kr. til forsikring 1 kan den pågældende i forbindelse med oprettelsen af forsikring 2 forøge opfyldningsfradraget til 25.150 kr. - 18.000 kr., dvs. til 7.150 kr. Gør skatteyderen det, bliver afskrivningen følgende:
|
1/10 fradrag |
Opfyldningsfradrag |
Samlet fradrag |
|
kr. |
kr. |
kr. |
År 1 |
8.000 |
2.000 |
10.000 |
År 2 |
8.000 |
2.000 |
10.000 |
År 3 |
18.000 |
7.150 |
25.150 |
År 4 |
18.000 |
7.150 |
25.150 |
År 5 |
18.000 |
7.150 |
25.150 |
År 6 |
18.000 |
7.150 |
25.150 |
År 7 |
18.000 |
7.150 |
25.150 |
År 8 |
18.000 |
7.150 |
25.150 |
År 9 |
9.100 |
|
9.100 |
|
134.000 |
46.000 |
180.000 | |