E.B.7 Ekstraordinær stor indkomst - LL § 7 O, stk. 1, nr. 4

Hvis der i en persons skattepligtige indkomst indgår en indtægt, der efter den pågældendes indkomstforhold er ekstraordinær stor, og som fremtræder som resultatet af et opfinderarbejde eller et arbejde af litterær, skabende kunstnerisk, videnskabelig karakter, som efter at være nedsat med arbejdsmarkedsbidrag overstiger et sammenligningsbeløb, kan indkomsten beskattes efter reglen i LL (ligningsloven) § 7 O, stk. 2. Beskatningen, som er en lempelse i forhold til de almindelige regler for beskatning af almindelig indkomst, sker efter samme regler, som beskrevet i afsnit C.A.6.3.3 Hædersgaver, fonds, legater mv., hvortil der henvises.

I medfør af LL (ligningsloven) § 7 O, stk. 1, nr. 4, må arbejdet ikke være udført i ansættelsesforhold. Indkomsten må ikke hidrøre fra stipendier eller legater. Sammenligningsbeløbet opgøres som 25 pct. af gennemsnittet af den pågældendes indkomst i de 3 år, der ligger umiddelbart forud for det år, hvori indtægten erhverves. Hvis den øvrige indkomst i det år, hvori indkomsten erhverves, er mindre end det anførte gennemsnit, forhøjes sammenligningsbeløbet med forskellen. Indkomsten i hvert af de 3 år, der indgår i gennemsnitsberegningen, opgøres som indkomstårets skattepligtige indkomst.

Hvis den skattepligtige anvender virksomhedsordningen, forhøjes den skattepligtige indkomst med virksomhedsindkomsten, jf. VSL (virksomhedsskatteloven) § 6, hvis denne er positiv, eller nedsættes, hvis denne er negativ. Forhøjelsen skal dog ikke ske med virksomhedsindkomst, som i et af de tre år er overført til skattepligtig indkomst. Hvis den skattepligtige foretager henlæggelser til konjunkturudligning, jf. virksomhedsskattelovens § 22 b, eller indkomstudligning, jf. virksomhedsskattelovens § 22 d, forhøjes den skattepligtige indkomst med disse.

Forhøjelsen sker dog ikke med henlæggelser, der er hævet i et af de tre år. Den øvrige indkomst i det år, hvor indkomsten erhverves, opgøres uden hensyn til denne indkomst, men i øvrigt på grundlag af den skattepligtige indkomst med regulering for virksomhedsindkomst og henlæggelser til konjunkturudligning efter § 22 b og indkomstudligning efter § 22 d.

Som det fremgår, medregnes 85 pct. af beløbet på 4.500, eller 3.825 kr., i den personlige indkomst sammen med beløbet på 70.500 kr., eller i alt 74.325 kr., jf. LL (ligningsloven) § 7 O, stk. 2.

Der betales kun arbejdsmarkedsbidrag med 8 pct. af beløbet på 74.325 kr., idet det beløb, der ikke skal medregnes til den skattepligtige indkomst, ikke skal medrgenes i bidragsgrundlaget for arbejdsmarkedsbidrag, jf. AMBL ( arbejdsmarkedsbidragsloven) § 3, nr. 3.

Grundbeløbet udgør uændret 25.000 kr. for 2012.

Ifølge skd. 52.45 meddeltes det en enke efter en forfatter, at det er en forudsætning, at det pågældende arbejde er udført af den skattepligtige selv.

SKM2003.448.LSR. En prisuddeling fra Lægeforeningen blev ikke anset for omfattet af § 7 O, da det ikke var godtgjort, at prisen var uddelt fra en forening med et almenvelgørende formål. Endvidere bemærkedes, at uddelinger vedrørende besvarelse af egentlige prisopgaver falder uden for bestemmelsen.

Om praksis vedrørende bestemmelsen se endvidere afsnit C.A.6.3.3 Hædersgaver, fonds, legater mv..