|
Indkomstskattepligtigt afkast | Det indkomstskattepligtige afkast (kapitalindkomst) opgøres efter PBL (pensionsbeskatningsloven) § 53 A, stk. 3, som forskellen mellem på den ene side forsikringens kapitalværdi ved indkomstårets udgang med tillæg af udbetalinger i årets løb og på den anden side forsikringens kapitalværdi ved indkomstårets begyndelse og med tillæg af indbetalinger i årets løb. >Med virkning fra 1. januar 2010 opgøres afkastet efter §§ 3-5 i PAL (pensionsafkastbeskatningsloven),jf. lov nr. 1534 af 19. december 2007 (fradragsret for indbetalinger til udenlandske pensionsordninger) § 11, stk. 7.<
Ved forsikringens kapitalværdi forstås forskellen mellem på den ene side nutidsværdien af selskabets øjeblikkelige og fremtidige forpligtelser over for forsikringstageren inklusive fordelt bonus, og på den anden side nutidsværdien af de præmier, som forsikringstageren skal betale i fremtiden. Ved tilflytning til Danmark midt i et indkomstår var forsikringstageren i SKM2003.179.LSR alene skattepligtig af den del af afkastet, der var optjent efter tilflytningen. Der skulle ikke ske omregning til helårsindkomst efter personskatteloven § 14, idet afkastet kan svinge meget i løbet af året.
Kapitalværdien og afkast opgøres af pensionskasse- og forsikringsselskaberne og indberettes til told- og skatteforvaltningen efter skattekontrollovens § 8 B, jf. bekendtgørelse nr. 1176 af 17. december 2002, § 20.
Er forsikringen tegnet i et udenlandsk livsforsikringsselskab, skal kapitalværdien opgøres på samme måde, jf. skattekontrollovens § 11 C. Opgør det udenlandske selskab ikke hvert år kapitalværdien som ovenfor anført, f.eks. fordi det ikke årligt tilskriver bonus, er skattemyndighederne berettiget til at fastsætte kapitalværdien skønsmæssigt.
Er der ingen kapitalværdi ved indkomstårets begyndelse eller ved indkomstårets udløb f.eks. ved forsikringens udløb eller ophævelse, opgøres afkastet som forskellen mellem udbetalinger og indbetalinger.
Et eventuelt negativt afkast kan kun modregnes i det pågældende indkomstårs og de følgende indkomstårs positive afkast af samme ordning. Tidligere kunne underskuddet kun fradrages i de nærmest 5 følgende indkomstår. Da den 5-årige tidsbegrænsning nu er ophævet, kan underskuddet fremføres til fradrag i alle efterfølgende indkomstår uden tidsbegrænsning, jf. PBL (pensionsbeskatningsloven) § 53 A, stk. 3, 5. pkt. Ændringen har virkning for underskud og tab, der opstår i indkomståret 2002 eller senere indkomstår. Et negativt afkast kan kun fremføres til et senere indkomstår, hvis det ikke kan rummes i positivt afkast i et tidligere indkomstår, jf. § 53 A, stk. 3, 6. pkt. >Om en forsikringsordning omfattet af PBL (pensionsbeskatningsloven) § 53 A, hvor forsikringsmægleren tilbyder en rabat af eget formidlingsvederlag, se SKM2009.406.SR<
En livsforsikringspolice består ofte af en kombination af flere forsikringsgrundformer. Ved opgørelsen af det skattepligtige afkast og kapitalværdien skal kun medregnes de grundformer, der er omfattet af de nye regler. Er den årlige præmie til en sådan kombineret ordning fordelt på de enkelte grundformer, og er en af disse grundformer den rene risikoforsikring, kan denne således holdes uden for ved opgørelsen af afkastet efter PBL (pensionsbeskatningsloven) § 53 A, stk. 4.
Indkomstskattepligten af afkastet påhviler ejeren af forsikringen eller den, der efter ejerens død er berettiget til udbetaling af forsikringen. Hvis der er flere berettigede, fordeles det opgjorte afkast efter forholdet mellem kapitalværdien af de pågældendes respektive dele af ordningen, jf. § 53 A, stk. 3.
Der sker ingen beskatning af udbetalinger fra ordninger omfattet af de nye regler, jf. PBL (pensionsbeskatningsloven) § 53 A, stk. 5. Dette modsvares af, at der hverken er fradragsret eller bortseelsesret for præmier og bidrag til ordningerne, jf. § 53 A, stk. 2. |
