A.C.1.2.3.4 Beregning af den årlige rate ved udbetaling | Ved beregning af den årlige rate følges kalenderåret, jf. § 12 i bekendtgørelse nr. 662 af 16. juni 2006 . Til brug for beregningen af årsraten skal pengeinstitutter m.v. efter bekendtgørelsens § 11 foretage en opgørelse af ordningens værdi pr. 31. december året før det kalenderår, hvori rateudbetalingen skal finde sted. Opgørelsen af ordningens værdi skal foretages i henhold til de for pengeinstitutter gældende regnskabsregler, jf. bekendtgørelsen § 11.
Før rateudbetalingerne påbegyndes, skal kontohaveren efter PBL (pensionsbeskatningsloven) § 11 A, stk. 2, vælge et af to udbetalingsforløb. Det valgte udbetalingsforløb skal følges i hele udbetalingsperioden. Valget af udbetalingsforløb skal foretages for hver enkelt rateopsparingsordning.
For begge udbetalingsforløb gælder, at renter m.v., der tilskrives i det sidste udbetalingsår, skal udbetales sammen med sidste rate. Er der til en konto knyttet et værdipapirdepot, skal eventuelle kursgevinser i det sidste udbetalingsår udloddes sammen med sidste rate. Medfører f.eks. kurstab, at den faktiske værdi af en konto i løbet af det sidste udbetalingsår bliver mindre end den beregnede rate, nedsættes raten til det indestående beløb.
Udbetalingsforløbene er fastsat i PBL (pensionsbeskatningsloven) § 11 A, stk. 2, som nr. 1 og 2, medens der i PBL (pensionsbeskatningsloven) § 11 A, stk. 3, er en beregningsregel for udbetalingsforløbet i § 11 A, stk. 2, nr. 2. Udbetalingstidspunktet, udbetalingsperiodens længde og udbetalingsforløbet kan ændres, indtil første rateudbetaling finder sted.
Årsraten kan udbetales månedsvis, kvartalsvis, halvårligt eller som et samlet beløb. Den beregnede årsrate skal senest udbetales ved kalenderårets udløb.
|
Udbetaling efter PBL (pensionsbeskatningsloven) § 11 a, stk. 2, nr. 1 | Efter udbetalingsforløbet i PBL (pensionsbeskatningsloven) § 11 A, stk. 2, nr. 1, udgør den årlige rate et beløb svarende til ordningens værdi ved kalenderårets begyndelse delt med det antal år, hvori der endnu ikke er foretaget udbetaling. Hvis ordningens værdi f.eks. udgør 500.000 kr. ved udbetalingens begyndelse, og den aftalte udbetalingsperiode er 10 år, vil første rate udgøre 1/10 heraf eller 50.000 kr. Den anden rate udgør herefter 1/9 af ordningens værdi ved begyndelsen af år 2, idet ordningens værdi også omfatter værditilvæksten i år 1. Den tredie rate vil være 1/8 af ordningens værdi ved begyndelsen af år 3, og så fremdeles. Da udbetalingens rentetilvækst først påvirker beregningen af det følgende års rate, medfører dette ved uændret rente i hele udbetalingsperioden, at den årlige rate vil være stigende.
Udbetalingsforløbet i PBL (pensionsbeskatningsloven) § 11 A, stk. 2, nr. 1, er vist nedenfor. Det er forudsat, at ordningen ved første rateudbetaling har en værdi af 500.000 kr. Endvidere er det forudsat, at rentetilvæksten i udbetalingsperioden er 7 pct. p.a. (efter betaling af skat på pensionsafkast).
|
Eksempel |
År |
Udbetalingsgrundlag
kr. |
Udbetalt andel
kr. |
Årsrate
kr. |
Kapital efter Årsrate kr. |
Rente
kr. |
1 |
500.000 |
1/10 |
50.000 |
450.000 |
31.500 |
2 |
481.500 |
1/9 |
53.500 |
428.000 |
29.960 |
3 |
457.960 |
1/8 |
57.245 |
400.715 |
28.085 |
4 |
428.765 |
1/7 |
61.252 |
367.513 |
25.726 |
5 |
393.239 |
1/6 |
65.540 |
327.699 |
22.939 |
6 |
350.638 |
1/5 |
70.128 |
280.510 |
19.636 |
7 |
300.146 |
1/4 |
75.037 |
225.109 |
15.758 |
8 |
240.867 |
1/3 |
80.289 |
160.578 |
11.240 |
9 |
171.818 |
1/2 |
85.909 |
85.909 |
6014 |
10 |
91.923 |
1/1 |
91.923 |
0 |
- |
|
Udbetaling efter PBL (pensionsbeskatningsloven) § 11 A, stk. 2, nr.2 | Efter udbetalingsforløbet i PBL (pensionsbeskatningsloven) § 11 A, stk. 2, nr. 2, udgør den årlige rate et beløb, som ved uændret rente i hele udbetalingsperioden vil give lige store årlige rater.
Efter PBL (pensionsbeskatningsloven) § 11 A, stk. 3, opgøres årsraten i § 11 A, stk. 2, nr. 2, ved hvert kalenderårs begyndelse og beregnes som en annuitet på grundlag af ordningens værdi på dette tidspunkt og en nærmere fastsat amortisationsrente. Den årlige rate fastsættes som:
Ko x i |
(1 + i)n |
|
(1 + i)n-1 |
Ko) er ordningens værdi ved kalenderårets begyndelse, (n) er antallet af endnu ikke udbetalte rater og (i) er den ved loven fastlagte amortisationsrente dvs. obligationsrenten efter pensionsafkastbeskatning. Amortisationsrenten for udbetalingsåret 2009 er fastsat til 3,75 pct. (2008: 3,91 pct.), jf. SKM2008.1045.SKAT.
|
Eventuel reduktion af 1. årsrate | Hvis udbetalingen af den første årsrate ifølge aftalen, skal finde sted efter den 1. januar i kalenderåret, kan kontohaveren efter § 12, stk. 2 i bekendtgørelse nr. 662 af 16. juni 2006 vælge enten at få hele den beregnede årsrate udbetalt i den resterende del af kalenderåret eller at lade en forholdsmæssig del af den beregnede rate indestå i ordningen som en del af ordningens værdi. Den del af den første rate, der kan forblive indestående i ordningen, er det beløb, som forholdsmæssigt kan henføres til perioden fra 1. januar i kalenderåret og til det aftalte tidspunkt for rateudbetalingens påbegyndelse. |
|
|
Kilde: Ligningsvejledningen/Den Juridiske Vejledning |
|
|
|
|
|
|
|
|
! Materialet på TAX.DK har alene til formål at informere generelt om udvalgte retsregler. Har du behov for at træffe beslutning om, hvorvidt - og i givet fald hvordan - du skal handle i et konkret tilfælde, bør du altid søge bistand hos en skatterådgiver eller anmode om et bindende svar fra SKAT.
|
| |